CRS2.0 が間もなくリリースされますが、「オンチェーンの透明マント」は 2026 年にもまだ存在するでしょうか?

著者: FinTax

導入

2026年、国際的な税務情報交換はCRS 2.0時代に入りました。デジタル経済における資産形態の急速な発展に対応するため、OECDは2023年に改訂版共通報告基準（CRS 2.0）を正式に発表しました。バージョン1.0と比較して、CRS 2.0はデューデリジェンス手続きを強化し、納税者本人確認要件を拡充するとともに、中央銀行デジタル通貨や一部の電子マネー商品などのデジタル資産を正式に報告対象に含めることで、デジタル金融時代の規制上の抜け穴を埋め、国際的な税務透明性をさらに促進します。

現在、いくつかの国・地域は2026年をCRS 2.0導入の重要年と位置付け、現地法制の整備と支援策の見直しを進めています。中でも、英領バージン諸島（BVI）とケイマン諸島は、2026年1月1日からCRS 2.0規則を最初に導入することになります。香港は2025年12月9日にCRS 2.0規則案に関する意見公募を開始し、今年中に法改正を完了する予定です。中国はCRSの主要参加国として、「黄金税第四期」制度と外貨監督管理のデジタル化を基盤として、2.0基準への適合に向けた十分な技術的余裕を確保しています。関係する個人および報告機関にとって、関連する税務コンプライアンス準備は重要な時期を迎えています。本稿では、CRS 2.0の改訂内容と最新の税務行政実務を組み合わせ、CRS 2.0の主な変更点と主要な影響を体系的にまとめ、影響を受ける個人および機関のための対応ガイドラインを提供します。

1. CRS 2.0改訂の背景

暗号資産は長らく、従来の税制の適用範囲外にありました。2014年に導入されたCRS 1.0規格は、国際的な税務情報の自動交換の仕組みを確立しましたが、Web3市場の発展に伴い、そのシステム上の欠陥が徐々に明らかになってきています。旧規則は、主に伝統的なカストディモデルに基づいて金融資産を定義していました。つまり、暗号資産がコールドウォレットに保管されているか、分散型取引所で非カストディ形式で流通している限り、既存の報告システムの対象外のままでした。この重大な税基盤の喪失は、世界中の政府や国際機関から大きな注目を集めています。

この問題に対処するため、OECDは2つのアプローチを採用しました。第一に、分散型および非伝統的な金融仲介機関が関与する暗号資産取引に関する情報交換を促進するための専用の暗号資産報告フレームワーク（CARF）を立ち上げました。第二に、CRS 2.0を補完的に活用し、クローズドループ型の規制システムを実現しました。具体的には、CRS 2.0は、電子通貨や中央銀行デジタル通貨といった伝統的な金融特性を持つ資産を、既に確立されているCRS交換ネットワークに統合します。これは、金融のデジタル変革によって生じた税務上の「グレーゾーン」を縮小するだけでなく、デジタル経済時代における世界的な税務情報交換システムのアップグレードの完了を意味し、主要な金融資産クラスがCRS報告の対象となることを保証します。

2. 主な改訂: CRS 2.0 の新機能

CRS 2.0は、暗号資産に特化した補足規定ではなく、国際的な税務情報交換基準を体系的に改訂したものです。その主な目的は、デジタル金融資産と従来型金融資産間の規制上の境界をなくし、報告結果の一貫性を確保することに加え、曖昧な技術的定義によってこれまで生じていたコンプライアンス上の抜け穴を解消し、国際的な税務の透明性を高めることです。新規則によると、CRS 2.0は1.0と比較して、主に情報報告の範囲、デューデリジェンス要件、二重課税居住者に関する情報交換に重点を置いています。

2.1 情報報告の範囲を拡大する

CRS 2.0は、報告情報の範囲を拡大し、新興のデジタル金融商品も対象とします。第一に、「特定の電子マネー商品」や「中央銀行デジタル通貨」といった金融商品をCRS報告の対象に含めるとともに、預金機関および預金口座の定義を見直し、電子マネーサービス提供者とその電子マネー口座を報告対象とします。第二に、間接的に保有される暗号資産を報告対象とします。新規則における「投資主体」の定義の見直しにより、暗号資産の間接保有経路を包括的にカバーできるようになりました。金融口座が暗号資産デリバティブや暗号資産に投資するファンドユニットなど、暗号資産に連動する金融商品を保有している場合、CRS枠組みに基づくデューデリジェンスおよび報告手続きの対象となります。第三に、報告機関は、口座保有者および管理者の主要な識別情報と金融口座取引情報に加えて、共同口座の識別情報、金融口座の種類、適用されたデューデリジェンス手続きなど、その他の関連情報を報告に補足し、税務コンプライアンスを促進する必要があります。

2.2 デューデリジェンス要件の強化

CRS 2.0は、デューデリジェンスにおける情報源の品質と信頼性に対する要件をさらに強化します。第一に、有効な自己検証が得られない場合、報告機関は、当該口座の有効な報告を確保するために、例外的なデューデリジェンス手続きを実施することが求められます。第二に、CRS 2.0は政府検証サービスを確立し、報告機関が納税者の居住地の税務当局から納税者の身元確認と固有の納税者識別番号を直接取得できるようにすることを目的としています。現在、報告機関は主にAML/KYC文書、利用者の自己検証、および報告機関が収集したその他の口座情報に基づいてデューデリジェンスを実施していますが、この措置により、デューデリジェンス結果の信頼性が向上します。

2.3 二重課税居住者に関する包括的な情報交換の達成

実際には、法人または個人口座の保有者は、複数の法域で税務上の居住ステータスを保有する場合があります。従来のCRSフレームワークでは、このような二重または複数の居住ステータスは、自己確認のための特定の居住ステータスを決定するために、競合解決ルールを適用することができました。その結果、口座保有者が単一の法域の税務上の居住者として早期に特定され、関連情報が他の法域に報告されない可能性がありました。こうした背景から、CRS 2.0では、口座保有者は自己確認プロセスにおいてすべての税務上の居住ステータスを証明することが義務付けられます。「フルエクスチェンジ」メカニズムを通じて、口座のCRS情報は複数の法域で同期されます。つまり、二重居住ステータスを持つ富裕層や複雑なクロスボーダー資産配分を持つ富裕層にとって、より厳格な税務上の身元確認メカニズムは、異なる法域にまたがる選択的な報告の柔軟性を低下させることを意味します。

3 影響評価と対応戦略

3.1 投資家向け

投資家にとって、これまで地理的裁定取引や非管理型ウォレットを用いて構築されてきた規制上の安全地帯は維持できなくなるでしょう。彼らは、税務情報の徹底的な精査や複数の税務管轄区域にまたがる完全な情報交換といった課題に直面し、税務コンプライアンスコストが大幅に増加することになります。これは特にデジタル金融資産や暗号通貨の保有者に当てはまります。改訂されたCRS規則とCARF（中央銀行間税務当局）の枠組みの相互作用により、これらの投資は各国の税務情報交換および税務行政の枠組みに完全に組み入れられるようになったためです。

新たな規制要件に対応するため、多額の暗号資産を保有する富裕層は、「税務上の居住地」の判定に関する新たな規則に注意を払う必要があります。単に外国のパスポートを保有しているだけで、現地での居住や公共料金の支払い記録といった実質的な証拠がない、あるいは書類のみに頼って税務リスクを分離するだけでは、もはや十分ではありません。コンプライアンスの焦点は、ライフスタイルと経済的利益の真の整合性に立ち返り、オフショアとオンショアの構造を最適化し、効果的な資産分離とリスク階層化を実現する必要があります。

第二に、投資家が頻繁なオンチェーンインタラクション、マルチプラットフォーム運用、または履歴記録の欠落により、完全かつ一貫性のある原価証明書を提供できない場合、税務当局は税務調査において、租税回避防止の観点から、納税者に不利な方法で課税所得を評価する可能性があります。投資家は、専門的な財務・税務ツールを用いて既存の申告記録や金融口座情報を確認し、税務自己申告を完了し、補足申告書を作成し、監査に耐えうる準拠台帳を構築することを検討できます。

3.2 報告義務のある機関の場合

CRS 2.0では、電子マネーサービス提供者をはじめとする業界機関も報告義務の対象となり、デューデリジェンスおよび利用者への情報報告義務を積極的に履行する必要があります。さらに、すべての報告金融機関は、より厳格なデューデリジェンス要件とより広範な情報報告範囲に直面します。そのため、報告機関は、それぞれの管轄区域で新規制が発効する前に、報告インフラをアップグレードし、情報収集、検証、報告システムに対応する更新を完了する必要があります。CRS 2.0の義務を完全に履行できない場合、報告機関および関連責任者に厳しい罰則が科せられ、経済損失や信用損失が拡大する可能性があります。

これに対応して、報告機関は、複雑な監査およびデータ報告要件に対応するため、CRS 2.0準拠の技術システムを積極的に導入することができます。例えば、複雑な取引の種類、共同口座、金融口座の種類を識別・特徴づけることができるように、これらのシステムを強化できます。次に、報告機関は、それぞれの管轄区域における関連法制の動向を綿密に監視し、現地の規制を理解し、タイムリーかつ効果的に対応する必要があります。CRS 2.0は、各国における国内法の改正によって法的拘束力を持つようになり、導入のスケジュールや詳細は国によって異なります。したがって、報告機関とその職員は、OECDが発行する一般的なガイドラインだけでなく、現地の規制の導入状況や具体的な規定にも注意を払う必要があります。

結論

2026年を迎え、CRS 2.0とCARFフレームワークが世界各国で段階的に導入されています。国際税務情報交換システムの高度化と税務当局による徹底的な徴収強化により、Web3に隠された資産の時代は終わりを告げました。新たなCRS規制は、金融機関の報告要件に重大な影響を与えるだけでなく、クロスボーダー投資家に対してより厳しい税務規制要件を課します。不確実性の中でリスクが顕在化するのを待つよりも、政策の枠内で積極的にコンプライアンス変革を完了させる方が賢明です。結局のところ、CRS 2.0時代においては、目に見えない資産の「隠れ蓑」よりも、目に見えるコンプライアンスの方が安全であることが多いのです。