撰文：郑园，曼昆律师事务所
随着经济全球化的发展，到世界各地创业、学习、旅游已不再稀奇，个人在境外获得收入、在境外消费自然也是常态。尤其是Web3行业，由于国内政策的原因，很多项目会将自己迁移到海外。随之而来就有一个疑问，即需不需要在国内报税。
很多人以为，我在境外收入境外花，没必要回国内报税？但事实是，你的境外消费也会引发税务的关注，还会收到来自“中国税务”的短信提醒。比如，提醒纳税居民境外消费金额大于个人所得税申报收入，并且要求该居民提供自查报告。
*图源：网络
另外，在所得税汇算清缴期间，部分投资加密资产的人士也陆续收到了来自税局的温馨提醒。这类短信提醒纳税人申报从境外取得收入时应如实申报，否则将出现涉税风险包括补交税款及缴纳滞纳金。
这些消息在Web3圈中披露之后，受到了Web3出海创业者的广泛关注。到底Web3出海创业，该如何交税？如何规避潜在税务风险？本文，郑园律师通过解读Web3创业者境外收入的定义，分析税务机关如何获得隐匿的境外收入，解答海外创业者未及时申报纳税可能会面临的后果，并提出相应的应对建议与风险防范措施。
Web3从业者境外收入解读
根据《财政部 税务总局关于境外所得有关个人所得税政策的公告》（财政部 税务总局公告2020年第3号）规定，“一、下列所得，为来源于中国境外的所得：
（一）因任职、受雇、履约等在中国境外提供劳务取得的所得；
（二）中国境外企业以及其他组织支付且负担的稿酬所得；
（三）许可各种特许权在中国境外使用而取得的所得；
（四）在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得；
（五）从中国境外企业、其他组织以及非居民个人取得的利息、股息、红利所得；
（六）将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得；
（七）转让中国境外的不动产、转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的股票、股权以及其他权益性资产（以下称权益性资产）或者在中国境外转让其他财产取得的所得。但转让对中国境外企业以及其他组织投资形成的权益性资产，该权益性资产被转让前三年（连续36个公历月份）内的任一时间，被投资企业或其他组织的资产公允价值50%以上直接或间接来自位于中国境内的不动产的，取得的所得为来源于中国境内的所得；
（八）中国境外企业、其他组织以及非居民个人支付且负担的偶然所得；
（九）财政部、税务总局另有规定的，按照相关规定执行。
……
作为Web3的从业者，主要的境外收入除了参与加密货币交易、内容创作与变现、NFT数字藏品交易、去中心化金融以外，便是公司或者项目创业的盈利，包括开发和运营去中心化应用程序等，可以适用于（一）在中国境外任职提供劳务所得；（二）在中国境外从事生产、经营活动而取得的与生产、经营活动相关的所得等定义。
在申报纳税上，Web3创业者可以参考这样的示例：张三在香港创业开Web3公司主要开发和运营去中心化应用程序，给自己发工资。如果张三为中国居民纳税人，需要按照中国《个人所得税法》的规定，在适用税率方面，工资薪金所得并入综合所得，适用最高税率为45%。如果张三还给自己分红，作为中国居民纳税人，他应该缴纳20%的分红个税。值得注意的是，这种情况适用于中国居民纳税人，如何判别以及适用税率，请参考曼昆律所此前发布的文章《中国居民纳税人在香港创业赚钱如何交税？| 曼昆Web3普法》。
税务机关如何获取境外收入信息？
很多Web3的创业者们会好奇：税务机关是如何发现我的海外收入以及海外消费呢？
一方面，在大数据时代，中国大陆的税务机关通过加强与其他部门的数据共享，能获得部分相关数据；另一方面随着国际间税收信息交换方面的合作不断加强，使得各国获取个人境外所得数据的能力不断提升；全球信息透明大趋势，税务机关目前已经有很多种途径来获得纳税人海外收入情况。
国际税收协定和情报交换
中国与其他国家或地区签订的税收协定通常包含了情报交换条款，允许在遵守保密原则的前提下，相互交换纳税人的跨境收入信息。中国国家税务总局局长王军，代表中国政府在法国巴黎签署《多边税收征管互助公约》，中国由此成为该公约第56个签约方，为加强国际税收合作、扩大国际税收征收网络和提高对跨境纳税人的税收征管与服务水平迈出坚实一步。在这种全球税收信息交换的背景下，在海外有收入的高净值人群，收到税务局发送提示交税的信息就不足为奇了。
金融账户涉税信息自动交换（CRS）
中国自2018年起开始实施CRS，这是全球范围内为了提高税收透明度和打击逃避税行为而建立的一种国际税收信息交换机制。通过CRS，中国税务机关可以自动获取国内居民纳税人在海外金融机构的账户信息。如果是国内居民纳税人海外账户有大量余额或者大量消费记录，却没有在国内报税，那么被税务局关注并发送相关信息也是再正常不过的事情了。
跨国公司和金融机构报告
税务机关要求跨国公司和金融机构报告跨境交易信息，通过这些报告来分析可能的境外收入。
第三方数据和信息报告
税务机关会利用来自房地产登记、车辆管理、海关、商务部门等第三方的数据进行交叉核实，以揭露未申报的境外收入。
自愿披露和举报机制
税务机关还通过鼓励纳税人自愿披露未申报的境外收入，并对举报逃避税行为的个人提供一定的保护。
通过上述方式，税务机关能够有效地发现和获取纳税人隐藏的境外收入信息，进而采取相应的税收征管措施。
未及时纳税可能面临的后果？
作为中国居民纳税人未及时申报和缴纳个人所得税可能会带来严重后果，不仅体现在经济惩罚还涉及到信用记录、法律风险等多方面问题，忽视这些合规要求，不仅会造成财产的直接损失，还会对个人的长远利益产生深远影响，以下列举部分未缴纳个税可能面临的后果供各位纳税人参考。
罚款与滞纳金
根据税收征管法相关规定，未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
信用等级下降
未按规定期限办理纳税申报及报送财务报表和纳税资料的，按次计算，每次扣5分，扣分会影响最终的纳税信用等级评定。
被列为非正常户
根据《税务登记管理办法》相关规定，纳税人确实无法查明下落，可能被认定为非正常户，存入纳税人档案，税务机关暂停其税务登记证件、发票领购簿和发票的使用。
律师合规建议
税制改革的背景下，近年来个人所得税在我国税收中占比不断上升，税务机关不断深化国际税收合作、完善共同申报制度，以打击跨境避税行为，防范国家税收流失。以下是几点应对建议供各位纳税人参考：
加强最新财税政策学习
财税法规和政策不断变化，纳税人尤其需及时关注最新的税收政策和法规，了解并利用国际间的税收优惠政策，有效降低跨境业务的税负成本。
如实申报纳税
纳税人应定期检查财务状况，确保与税务机关的信息一致，避免因信息不符未申报纳税而引发相应的税务风险。无论是境内还是境外的收入均应如实申报并缴纳税款，避免通过虚假申报或隐瞒收入来逃避税收。
当然对于非专业人士，对于日益更新的财税政策，难免应接不暇，税务风险很难避免，这时需要求助专业人士，郑园律师将持续关注Web3税务合规与优化相关问题，就税务合规、税务风险应对、税务优化等相关问题为大家提供建议和帮助，包括但不限于以下内容：
境内外税务咨询与优化
了解客户的财务状况与税务需求，提供境内与跨境税务咨询服务，帮助企业理解和遵守Web3相关的税务法规，确保企业在境内外税务合规，并充分利用国内外税收优惠政策，合理降低税负。
税务申报与规划
针对客户申报的税种，计算申报金额，及时完成申报纳税，提供完税证明。并根据Web3客户申报纳税的特殊情况为其定制更加优化的方案。
税务风险评估与应对
梳理纳税人身份情况、财产情况及历史税务事项的重大风险排查，根据风险的具体情况，制定整体的沟通解决策略，积极与主管机关沟通，在风险可控情况下对历史问题进行清理。
本文章不构成法律、会计、税务咨询意见，读者应在结合有资格的专业人士出具的适当专业意见基础上理解并使用本文章。
